会計の超重要基本概念を超基礎から学ぶ

前回の記事で「会計の基本となる考え方の理解」ということで次の9つの課題をあげた。

1. そもそも会計とは何か、誰に何を知らせたいのか、自分の言葉で説明できる？
2. 発生主義と実現主義とは何か。費用収益対応の原則とは何か。損益計算書原則に用いられている用語ではなく、自分の言葉で噛み砕いて説明できる？
3. 資産と費用は、極めて似ていることを理解している？どこが似ていてどこが違うの？
4. 負債と資本って、何が違うの？負債は嫌なもので資本って嬉しいものってイメージであってるの？
5. 会計公準を自分の言葉で説明できる？発生主義を採用するのは会計公準のどれのせい？
6. 資産に計上されている現金って誰のもの？経営者？債権者？株主？それとも・・・それを説明するのは会計公準のどれ？
7. 論点の多くは「いつ」認識するか、「いくら」で測定すべきかをテーマにしているということを分かっている？
   では、発生主義と実現主義というのは、「いつ」と「いくら」のどちらの話をしている？
8. 取引を思い浮かべたとき、T/Bのどことどこが減ったり増えたりするかイメージしている？
9. 表示科目と勘定科目の違いを理解している？覚える必要のないものを覚えようとして無駄な労力を使っていない？

どうだろう、出来ただろうか。何となく分かっているつもりでも、いざ説明しろと言われるとうまく出来ない人が多いのではないだろうか。ここでは、このうち3、４、６について解説する。じっくり解説するので本質から理解してもらいたい。

会社の仕組みと残高試算表

「会社の仕組み」・・・おいおい今更かよ、という声も聞こえてきそうだけど、そんな声は気にせずに、基本から見ていこう。ざっくりだけど、会社が生まれてからどのように活動するのかを超簡単に書いてみる。次の３ステップだ。

1. お金を調達する
2. 調達したお金を事業のために投資する
3. 投資の成果が現れてお金が増える→１にもどる

当たり前だと思う？でも、これが超大切なんだ。なぜなら、これがまるまるT/B（残高試算表）を表しているからだ。残高試算表分かるよね？次のようなやつだよ。

借方科目	金額	貸方科目	金額
現金預金	25,300	支払手形	15,300
受取手形	26,780	買掛金	19,080
売掛金	22,000	貸倒引当金	640
有価証券	9,140	退職給付引当金	11,000
繰越商品	15,500	建物減価償却累計額	6,300
仮払金	11,200	備品減価償却累計額	6,260
建物	70,000	社債	38,080
備品	20,000	資本金	240,000
土地	350,000	資本準備金	20,000
のれん	6,800	その他資本剰余金	12,300
長期貸付金	24,000	利益準備金	39,800
仕入	163,580	繰越利益剰余金	87,760
販売費及び一般管理費	3,600	売上	250,000
支払利息	100	受取利息	1480
	748,000		748,000

さて、上記のT/Bをよく見ながら考えてみよう。実は、上記の１から３の活動はこのT/Bで表現されている。

負債も純資産も収益も同じようなもの

まずは、T/Bの貸方、つまり負債と純資産、収益を見て欲しい。これは、まさに「１．お金を調達する」と「３．成果が現れてお金が増える」ことの内容を表している。つまり、お金をどうやって調達したのか、そのリストだ。（一部、減価償却累計額と引当金は該当しないが、それはちょっと無視してほしい）

ざっくり言えば負債は「いずれ現金で返す」という義務と引き換えにお金を調達したということ。純資産は、現金で返す義務はないけど、これは株主のもので、今後の増加分も株主のもので、さらに、経営に口出しされるという制約がある。そういう制約と引き換えにお金を調達したわけだ。収益は、一定の会計期間において営業活動を頑張ったことで調達したお金だ。これは最終的に費用が引かれて残った利益が、純資産に組み込まれる。

このように、負債と純資産、収益というとまるで違うもののようだけど、お金を調達した理由にすぎない、という観点からは同じようなものなのだ。まず、この感覚を身に着けてほしい。

資産も費用も同じようなもの

一方で、T/Bの借方、つまり資産と費用というのは、まさに「２．調達したお金を事業のために投資」のことだ。つまり、お金を何に使ったのか、そのリストだ。その点で、資産と費用は同じようなものだ。まあ、厳密には資産は、貨幣性資産と費用性資産があって、これは貨幣性資産には当てはまらない点もあるけど、まあ、とにかくイメージとして理解してほしい。

簿記３級時代の感覚を捨てよう

もし、簿記３級時代の名残で、「資産は嬉しいもの」「負債は嫌なもの」「純資産は返す必要のないお金でとっても嬉しいもの」とか、「費用は嫌なもの」「収益は嬉しいもの」みたいなイメージが残っているなら、今すぐ考えを改めてほしい。

３級は個人商店を基本にしている。すると、主体は自分だ。つまり資産は全部自分のものだ。そりゃあ嬉しい。負債は全部自分が返さなければいけない借金だ。そりゃあ嫌だ。費用は払いたくないし収益はもらって嬉しい。こういう感覚になるのは、主体が自分だからだ。

でも、２級以上は、企業会計だ。主体は自分じゃなくて企業なんだ。つまり資産も費用も単に調達したお金で買ったり消費したものにすぎない。どちらかが嬉しいもので、どちらかが嫌なもの、なんていう感覚を持つこと自体ナンセンスだ。

会社の現金は誰のもの？

この考えをより明確にするには「資産に計上されている現金は誰のものか」という問を考えてみるといい。誰のものだと思う？
株主のもの？だって株式会社は株主のものだからね。すると債権者は蚊帳の外？それもおかしいよね。お金貸しているのに、無視されるのも変だ。あと、そのお金をどう使うか自由に決めるのは経営者だ。じゃあ経営者のものだろうか？

これ、どれも違う。正解は、誰のものでもない。もし、これが３級レベルの個人商店だったら、まあ、現金はオーナーのものというイメージで概ねあっている。だけど、２級以上の企業会計では、そうではない。誰のものでもなく、企業が支配しているものという概念を持つべきだ。

会計公準の企業実体が意味すること

会計公準を知っているだろうか。以下の３つだ。

1. 企業実体の公準
2. 継続企業の公準
3. 貨幣的評価の公準

私が受験生だったころ「まあ、２と３は分かるけど、１の意味が理解できないなぁ」という感じだった。手持ちのテキストには次のように書かれていた。

企業は株主のものでも社長のものでもなく、一個の法的に独立した存在であり、企業独自の立場から会計上の処理や記録を行うとする前提

はてさて？という感じだ。でも、ここまで読んだ人は分かるでしょ？つまり、資産や費用、負債や収益などは、誰のものということではなく、企業というバーチャルな存在を前提として、その立場で扱われるものということだ。それが企業実体の公準だ。

その観点からすれば、資産も費用も単に「企業という立場で調達したお金を何に使ったか、そのリストにすぎない」という意味で同じようなものだ、というイメージがつかめると思う。

同様に負債も純資産も「企業という立場でどうやってお金を調達したか、そのリストにすぎない」という意味で同じようなものだ。まずは、ここまでの感覚をつかむことが第１歩だ。

費用と資産の違いに迫る

さて、次は、費用と資産は何が違うのか、という点を考えていこう。

会計公準の継続企業が意味すること

ここでも実は、会計公準が登場する。「継続企業の公準」だ。これは「企業は解散や精算を予定するものではなく、永久に事業を営むもの」という仮定のことだ。・・・・だから？という感じかもしれない。

これ「だから、企業の経営成績や財政状態を把握するためには、どこかのタイミングで、人為的に期間を区切らないといけない」ということにつながる。

例えば期間限定プロジェクト、例えば３年間なら、成功か失敗かは、３年間のトータルの全収入と全支出を比べれば判明する。プラスなら成功、マイナスなら失敗だ。それだけのこと。だから期間限定プロジェクトは、人為的に期間を区切る必要はない。その期間のキャッシュの動きだけ見ればいい。（これ、簿記１級で言えば設備投資意思決定の論点のことだよ。）

だけど、未来永劫続くという前提にしちゃったら、いつまでも終わらないのだから、どこかで人為的に期間を区切らないといけないでしょ。それが会計期間だ。ここまではいいだろうか。つまり、会計公準の継続企業というのは、会計期間を区切らないといけないよね、ということとほぼ同義なわけだ。

費用と資産の相違点

すると、費用と資産の関係性がよくわかる。どちらも、企業にとってはお金を使ったことには違いない。なぜ、お金を使ったのか。それは、そうすればもっと儲かると思ったからだ。つまり将来のリターンを得るのに何かしらの効力を発揮するだろうと期待して投資したわけだ。

で、そのお金を使った効力がどの程度続くのか、それは建物みたいに何年間も続くものもあれば、広告費みたいにその場限りのものもある。そこで、会計期間内に効力が終わってしまうものを費用と呼ぼうと。そして、会計期間を超えて来期以降も効力が続くものを資産と呼ぼうと、そうやって分けているわけだ。

これが費用と資産の違いだ。本質的には同じもの。だけど、会計期間内に効力が終わるなら、費用としよう、翌期以降も効力続くならその効力分だけ資産として繰り越そうと、そういうことだ。

一見異なる会計処理でも実は同じようなことをしている

ここまで分かると、会計の景色が、だいぶ違って見えてくるはずだ。つまり、何かお金を使えば、それは一旦は費用か資産になるわけだ。で、決算のときに、よくよく見てみたら、この資産のうち、これだけは当会計期間で効力終わってるじゃない、とか、逆に費用と思ったけど、これは翌期も効力続くじゃないかとか。そんなケースが出てくるわけだ。そこで、その分を振替えようとなる。決算整理の会計処理の多くはこのパターンだ。実によく登場する。

例えば資産を費用に振り替えるケースでは、減価償却がそうだよね。あと、減損会計なんかもそうだよね。資産価値あると思っていたのに、もう絶望的にダメで将来的に復活する可能性もない、つまり当期の時点で効力が失われてしまったから、効力残っている分だけ、翌期に繰り越して、それ以外は、全部費用（まあ損失だけど）に振替えよう、という仕訳でしょ。

逆に費用を資産に振り替えるケースでは、費用の繰延なんて全部このパターンだよね。それから、売上原価の算定、つまり「しいくりくりしい」は、資産→費用と費用→資産を同時にやっているわけだ。前者は期首在庫分、後者は期末在庫分だね。

つまり、一見すると、まるで異なる取引や会計処理でも、本質的には、資産と費用を振り替えているだけ、というパターンはとても多いんだ。そういう目で見ると、なーんだ、これもあれと同じパターンか、という風に見えてくるもんだ。

会計の基本となる考え方の理解の答え

前回の記事の「会計の基本となる考え方の理解」では、9つの課題を提示した。今回は、そのうちの３つについて書いてみた。

• ３．資産と費用は、極めて似ていることを理解している？どこが似ていてどこが違うの？
• ４．負債と資本って、何が違うの？負債は嫌なもので資本って嬉しいものってイメージであってるの？ 
• ６．資産に計上されている現金って誰のもの？経営者？債権者？株主？それとも・・・それを説明するのは会計公準のどれ？

自分の言葉で人に説明できるレベルで腹落ちしただろうか。次の記事は、「発生主義」「実現主義」「費用収益対応の原則」について書いてみる。是非自分だったらどう説明するか考えてみて欲しい。

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