盲点かもしれない分記法、総記法、売上原価対立法

152回の試験では売上原価対立法が出題された

今回の試験（第152回日商簿記１級）では、商業簿記で売上原価対立法が出題されました。

いつも三分法しか出題されてこなかったので、結構盲点だったかもしれません。このあたり、ちょっと自信のない方は「ヤバイ、どうしよう」そんな動揺から頭真っ白になってしまったかもしれませんね。

商品売買の会計処理には、主に次の４つがあります。(細かいことを言えばもっとあります)

• 三分法
• 売上原価対立法
• 分記法
• 総記法（１級論点）

総記法を除けば、すべて２級で学習済みのはずです。とはいえ、結構忘れているんですよね。ちょっと簡単な確認テストをやってみましょう。

まずは確認ミニテスト

では、確認テストをやってみましょう。ものすごく簡単なので分かっている方にとっては、秒殺できる問題のはずです。これがしっかり出来ているようなら、この記事読まなくてもOKです。答え間違えちゃった人、あってたけどちょっと自信の無い人は、この機会に是非マスターしてください。

今日は決算日。商品の期首在庫は200万円、当期中に仕入れた額は800万円、期末在庫は400万円であった。棚卸減耗と商品評価損は生じていない。売上高は900万円であった。
三分法、売上原価対立法、分記法、総記法を採用しているとき、それぞれ、次の①から④の金額はいくらになるか。該当する金額が存在しないときは解答欄に「−」を記入しなさい。

① 決算整理前残高試算表の商品勘定（もしくは繰越商品勘定）の金額は？
② 決算整理前残高試算表の仕入勘定（もしくは売上原価勘定）の金額は？
③ 決算整理後残高試算表の仕入勘定（もしくは売上原価勘定）の金額は？ 
④ 決算整理後残高試算表の商品売買益勘定の金額は？ 

解答はこちらをクリック

解答（単位：万円）

	①	②	③	④
三分法	200	800	600	－
売上原価対立法	400	600	600	－
分記法	400	－	－	300
総記法	100	－	－	300

 

これだけは知ってほしい商品売買の会計処理の考え方

すごく基本的なところから解説します。とはいえ結構大事です。

そもそもなぜにいろいろな会計処理があるのか

多分なんですが、簿記を学びたて（３級レベル）のときに、もっとも納得感のある商品売買の会計処理って、分記法だと思うんですよ。

次の例を見てみましょう。

今、手元に商品が100万円あり（商品勘定は100万円）、商品の6割（60万円）が90万円で売れた。分記法で、販売時の仕訳をしなさい。

借方科目	借方金額	貸方科目	貸方金額
現金	90	商品	60
		商品売買益	30

 

このとき、商品勘定は100万円−60万円＝40万円で手元の在庫金額と一致しているし、帳簿上の商品売買益30万円も実際に当期に儲かった金額と一致している。もうね、言うことないの。非常に有用な会計処理なわけですよ。

なのに、なぜにこれを使わないのでしょうか？一般には三分法が多く使われていますよね。1級受験生のみなさん、これ説明できます？

分記法は実務的にやりたくても出来ない

通常、お店で何かを販売したとき「毎度あり！90万円です」ということで、販売額は分かるとして、その商品の仕入原価って分かるものでしょうか？店員さんが売るたびにそんなこと把握していると思います？んなわけない。たいてい販売店と仕入部っていうのは別々であって、販売店は販売価格しか分からない。

分記法で記帳するとなると、販売の都度、仕入原価を記帳しなければならない。ということで、やりたくても出来ないわけですね。

だけど、例えば古美術商とか、店主が１個１個の商品を仕入れて（もちろん仕入価額は分かっている）、個々に販売しているなら、分記法での記帳が可能なわけですよ。

ということで、業種、業態によっては分記法は使えるわけです。だけど、一般のスーパーマーケットとか家電量販店なんかには向かないわけです。

分記法のデメリットは？

仮に、古美術商を営んでいるとして分記法を採用しているとしましょう。この会計処理にデメリットはないのでしょうか？

メリットは、ズバリ、帳簿を見れば現状が一発で把握できるということです。いま、いくら儲かっているのか（商品売買益勘定を見ればよい）、商品在庫の金額はいくらか（商品勘定を見ればよい）がひと目で分かります。

デメリットは、なんでしょう？それは、利益は分かっても、帳簿を見ただけでは、売上と売上原価が分からないということです。そもそも帳簿に売上とか売上原価という勘定がないので当然です。同じ30万円の利益だとしても売上が1億円で30万円しか儲からなかったのと、売上100万円で30万円儲かったのでは、意味が違いますよね。これが分記法では分からないのです。

そこで登場するのが売上原価対立法

じゃあ、もっといい方法はないのでしょうか。あります。それが売上原価対立法です。

さきの例と同じ取引を売上原価対立法で見てみましょう。再掲します。

今、手元に商品が100万円あり（商品勘定は100万円）、商品の6割（60万円）が90万円で売れた。売上原価対立法で、販売時の仕訳をしなさい。

借方科目	借方金額	貸方科目	貸方金額
現金	90	売上	90
売上原価	60	商品	60

 

分記法との相違点は、商品売買益という勘定を使わずに、売上と売上原価という２つの勘定を使い、これを対立させることで差額によって利益を表現しているところです。

この方法によれば、商品勘定は今現在の在庫を表しているし、当期の売上も売上原価も分かるし、その差額を取れば利益も分かるということで、とても優れた会計処理方法なのです。

ここまで、OKですか？単に会計処理を暗記してもダメですよ。なぜ、これらの会計処理が存在するのか、メリットとデメリットを押さえましょう。

三分法の登場

さて、分記法にせよ、売上原価対立法にせよ、古美術商のように販売の都度、その売れた商品の原価が判明するような業種・業態にしか適用できません。スーパーマーケットや家電量販店では、到底無理です。

では、どうすればいいのでしょうか。

そうです。販売したときは、販売したという事実だけを記帳すればいいのです。仕入原価なんて分からないのだから、そんなのは記帳しないのです。

でも、いつかは仕入原価も算定しなければなりません。じゃあ、決算のときにやりましょう。期首に200万円の商品があって、当期に800万円の商品を仕入れたのなら、トータル1,000万円の商品が存在していたはずです。で、期中にいくらか売れて決算時の在庫確認で400万円の商品があると判明した。じゃあ、600万円が売上原価だよなと、そういう処理を決算のときにやればいいじゃないと。

そんな考えから生まれたのが、三分法です。

なぜ、三分法という言い方するか、知ってます？使う勘定が「繰越商品」「仕入」「売上」の３つだからです。これなら、販売店は販売に関する仕訳をして記帳すればすむし、決算時に仕入部が売上原価を算定すればいいわけで、実務的に極めて合理的なのです。

じゃあ三分法のデメリットってなに

実務的には、多くの業種で三分法が採用されているはずです。上記のとおり、販売店が仕入原価を知らない場合、三分法しか選びようがないからです。では、三分法のデメリットは何でしょうか。

それは、期中において、繰越商品勘定や仕入勘定があまり有用な意味を持たないということです。分記法や売上原価対立法を採用していれば、商品勘定は手元商品の在庫金額を表しており、帳簿を見ただけで、今いくら在庫があるな、と分かって便利なわけです。

しかし、三分法における繰越商品は、期首の在庫金額を表しているだけで、決算時まで動きません。ですから、今、手元にいくら在庫があるかさっぱり分からないのです。そこで別途商品有高帳のような補助簿を付ける必要が出てくるのです。

また、仕入勘定も売上原価を表しているわけではなく、単に当期にいくら仕入れたのかを表しているだけです。つまり、売上は分かっても売上原価が分からないので、今いくら儲かっているの？というのは、帳簿を見てもさっぱり分からないのです。

つまり、決算をするまで利益が分からないというのが、三分法のデメリットです。

ついでに総記法

最後に、数年前に1級の試験範囲に加わりながらまだ１度も出題されていない総記法について見ていきましょう。これは、商品を仕入れたときは商品勘定に計上し（分記法や売上原価対立法と同じ）、販売したときは商品勘定から減額するという処理をします。

さきの例と同じ取引を総記法で見てみましょう。再掲します。

今、手元に商品が100万円あり（商品勘定は100万円）、商品の6割（60万円）が90万円で売れた。総記法で、販売時の仕訳をしなさい。

借方科目	借方金額	貸方科目	貸方金額
現金	90	商品	90

 

初めて、この仕訳を見たときの感想は「わけがわからん」です。なぜに商品勘定から売上を直接減らすの？だって商品勘定って原価ベースの金額でしょ。そこから売上ベースの金額引いちゃったら訳が分からなくなるじゃない。うきー。って感じです。

これ、未だに私には、メリットが見えません。まず、いくら帳簿を眺めても、在庫金額がわかりません。そして、当期の販売額も、仕入額も、利益もわかりません。何がしたいのかもわかりません。

実は、総記法においては、次の式が成り立ちます。

　商品勘定＝期末在庫金額−利益

本問の場合、商品勘定は、10万円（＝100万円−90万円）です。そして、期末在庫は40万円ですから、上記の式に当てはめることで、利益は30万円と分かります。

つまり、決算時にこのような決算整理処理を行うことで、ようやく利益が判明するのです。うーん、やはりメリットがわかりません。

あえて言えば、ものすごく簿記とか苦手な店主がいて、そういう方に記帳を指導するとき、「仕入れたときも、売ったときも、商品勘定使えばいいですよ、簡単でしょ」と言えるくらいでしょうか。っていうか、これメリットか？

総記法について、市販のテキストでは上記式を暗記しろ的な書き方がされていますが、まあ、意味の分からないものを暗記するのは苦痛でしかないことでしょう。別の記事で、総記法の簡単な覚え方を執筆しますので、ちょっとお時間ください。

商品売買の会計処理のまとめ

ということで、三分法、売上原価対立法、分記法、総記法と４つの会計処理を見てきました。メリット・デメリットは上記をご覧いただくとして、会計処理の特徴をまとめてみましょう。

• 三分法
  「繰越商品」「仕入」「売上」の３つの勘定を使って取引を記帳する。
  前TBでは、「繰越商品」は期首在庫を、「仕入」は当期仕入額を表す。
  後TBでは、「繰越商品」は期末在庫を、「仕入」は売上原価を表す。
• 売上原価対立法
  「商品」「売上原価」「売上」の３つの勘定を使って取引を記帳する。
  前TBでも後TBでも、「商品」は現時点の在庫を、「売上原価」は売上原価を表す。
  決算整理をする必要がない。
• 分記法
  「商品」「商品売買益」の２つの勘定を使って取引を記帳する。
  前TBでも後TBでも、「商品」は現時点の在庫を、「商品売買益」は利益を表す。
  決算整理をする必要がない。
• 総記法
  「商品」という1つの勘定を使って取引を記帳する。
  期中は、商品勘定＝在庫金額−利益　という関係性があり、
  決算整理によって、商品勘定を期末残高にするとともに、利益を算定する。

ミニテストの解答と解説

再掲問題

今日は決算日。商品の期首在庫は200万円、当期中に仕入れた額は800万円、期末在庫は400万円であった。棚卸減耗と商品評価損は生じていない。売上高は900万円であった。
三分法、売上原価対立法、分記法、総記法を採用しているとき、それぞれ、次の①から④の金額はいくらになるか。該当する金額が存在しないときは解答欄に「−」を記入しなさい。

① 決算整理前残高試算表の商品勘定（もしくは繰越商品勘定）の金額は？
② 決算整理前残高試算表の仕入勘定（もしくは売上原価勘定）の金額は？
③ 決算整理後残高試算表の仕入勘定（もしくは売上原価勘定）の金額は？ 
④ 決算整理後残高試算表の商品売買益勘定の金額は？ 

	①	②	③	④
三分法	200	800	600	＊1
売上原価対立法	400	600	600	＊2
分記法	400	＊３	＊３	300
総記法	100	＊４	＊４	300

 

1. 三分法には商品売買益という勘定は存在しません。売上勘定から、決算整理後の仕入勘定（売上原価を意味している）を引くことで商品売買益（利益）を算定します。
2. 売上原価対立法には商品売買益という勘定は存在しません。売上勘定から売上原価勘定を引くことで商品売買益（利益）を算定します。
3. 分記法には仕入勘定および売上原価勘定が存在しません。分記法は、販売時点で商品勘定を減額し、それに対する商品売買益を計上します。
4. 総記法には仕入勘定および売上原価勘定が存在しません。総記法は商品勘定しか、使用しておらず、決算時に、商品勘定＝期末在庫金額−利益　という関係式から利益を算定します。

その他の金額については、自分で考えてみてください。力になると思います。